Счет 09 в бухгалтерском учете используется, когда появляются расхождения между данными бух. и налогового учетов. На нем отражаются временные отличия в сумме отложенного налогового актива (ОНА) в случаях, когда затраты для расчета налога на прибыль меньше затрат за теже месяцы в бухучете, регламентированном ПБУ 18/02. Кратко о порядке отражения операций по данному счету — в статье.

Итак, в случае если в бухучете затраты больше, чем в налоговом, значит, налог на прибыль в бухучете будет меньше. Конкретно в следствии начисления ОНА на сч. 09 мы должны уравнять налог в обоих учетах. На счете 09 показывается информация о сформированном отложенном активе и его изменении в целях уравнять начисленный налог между двумя учетами:

• по дебету 09 отражаем сформированные в отчетном периоде ОНА в размере 20 % (ставка по налогу в отчетном периоде) от появившейся вычитаемой отличия. Кредитуется в этом случае сч. 68 "Расчеты по налогу на прибыль": Дт 09 Кт 68;
• по кредиту 09 показываем, как в отчетном периоде уменьшились ОНА, так же по кредиту показываем полное погашение ОНА в определенных случаях. Сч. 68 в этом случае будет дебетоваться: Дт 68 Кт 09.

Принципиально важно организовать аналитику по счету в разрезе активов и(либо) обязательств, по которым сформирована временная отличие.

Для субъектов малого предпринимательства

Так как формирование отличий не приветствуется бухгалтерами, сразу отметим, что отказаться от применения ПБУ 18/02, не вырабатывать счет 09 и не применять его в бухучете и отчетности могут малые предприятия (не подпадающие под обязательный аудит), НКО — те, кто есть в праве на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную отчетность. Данное право должно быть зафиксировано в учетной политике таких организаций.


Как закрыть счет 09, в случае если организация в праве и решила отказаться от формирования отличий? Для этого на 31.12 года, предшествующего году, В первую очередь которого принято решение не использовать ПБУ 18/02, делаем в учете проводки на остаток по сч. 09:

Дт 84 Кт 09.

В пояснительной записке к отчетности за 2017 год целесообразно отразить факт отказа от применения ПБУ 18/02 со следующего за отчетным года.

Проводки по счету 09 для тех, кто обязан вырабатывать отличия в учете

Списание 09 счета при ликвидации ООО, как и в случае выбытия актива, по которому он начислен, отражается:

Дт 99 Кт 09.

В случае если появился убыток по налогу на прибыль, к примеру, бухгалтерский и налоговый по результатам 2017 г. составил 2 000 000 руб. В бухучете его признаем единовременно, а для налога на прибыль — частями в порядке ст. 283 НК РФ. Исходя из этого появляется временная отличие в сумме 2 000 000 руб. и с нее сч. 09 в сумме 400 000 руб. (2 000 000 × 20 %). Отражаем начисленные ОНА в учете:

Дт 09 Кт 68 в сумме 400 000 руб.

При применении убытка в уменьшение налога на прибыль необходимо продемонстрировать изменение по сч. 09. К примеру, в 1 кв. 2018 г. налогооблагаемая база по налогу на прибыль составила 2 400 000 руб. В соответствии со ст. 283 НК РФ, базу возможно уменьшить не более чем на 50 %, другими словами на 1 200 000 руб.


20 % от 1 200 000 руб. образовывает 240 000 — именно на эту сумму мы вправе продемонстрировать изменение по сч. 09 в части ОНА на налоговый убыток следующей записью:

Дт 68 Кт 09 в размере 240 000 руб.

Счет 09 в то время как закрывается? Оставшиеся ОНА на 160 000 руб. будут списываться на сч. 68 до полного применения оставшегося убытка (1 200 000 руб.) в уменьшение налога на прибыль.


При реализации основных средств с убытком в бухучете остаточная цена ОС вполне списывается в затраты единовременно, формируя убыток от продажи ОС. В целях НК РФ таковой убыток признается равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации ОС. Появляется временная отличие на сумму убытка от продажи, формируются ОНА:

Дт 09 Кт 68 в размере 20 % от убытка с реализации ОС.

В последующие за месяцем продажи месяцы в целях применения НК РФ мы можем признавать убыток от реализации ОС, в следствии чего будут уменьшаться ОНА. Величина такого уменьшения рассчитывается как частное от деления ОНА на убыток от реализации ОС и оставшегося срока эксплуатации ОС. На сумму такого погашения делается проводка:

Дт 68 Кт 09 — на целый оставшийся срок эксплуатации реализованного ОС.